会计要素的计量

会计要素的计量是指将符合条件的会计要素登记入账并在报表中反映其金额的过程。

　　会计要素计量的属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

　(l)历史成本：又称为实际成本，是指在购买取得或制造某项资产时所实际支付或消耗的货币资金。通常反映的是资产或负债过去的价值，所以，资产应按照购置时支付的货币资金计量，负债应按照其因承担现时义务而实际收到的货币资金计量。

　　(2)重置成本：又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得一样资产时所支付的货币资金。与历史成本相对应，反映的是现在的价值。资产应按照现在购买相同或相似的资产所需的货币资金计量，而负债应该按现在该项债务所需支付的货币资金计量。在实际工作中，重置成本多用于盘盈固定资产的计量。

　　(3)可变现净值：在正常的生产经营中，可以用以下公式表示：

可变现净值 = 预计售价 — 进 — 步加工成本 — 预计销售费用 — 预计税金

此时，

资产 = 对外销售的收入 — 生产成本 — 销售费用 — 税金

　　在实际工作中，可变现净值常用于存货资产减值的后续计量。

(4)现值：指在考虑货币资金时间价值因素等的前提下，对未来的现金流量以某一折现率进行折现后的价值。因此，资产应按照其使用和处置时所产生的未来净现金收入的折现金额计量，负债应按照预计偿还期内未来净现金支出的折现金额计量。例如：在确定某一固定资产的可回收金额时，就要计算该资产未来的现值。

　　(5)公允价值：指在交易双方允许的情况下，自愿进行资产的交换或债务的清偿而确定的金额。资产和负债均按照交易双方商定的金额进行确认。主要用于交易性金融资产，可供出售金融资产的计量。

　在我国，一般情况下应采用历史成本计量。例如：在不考虑其他因素的情况下，某企业购入一台设备，价值30000元，则应按照30000元人账。

　但在某种特殊情况下，也可以采用其他属性进行计量，但应保证会计信息的准确性和可靠性。

　　例：A企业现存某材料100千克，其单位成本为50元／千克，．目前的市场价值为40元，千克，已知用该材料可以生产A产品25件，发生加工费用4500元，销售费用2000元，税费1000元。请问：

(1)A产品售价为500元，件时，该材料的可变现净值是多少？

(2)A产品售价为450元，件时，该材料的可变现净值是多少？该材料是否减值？

根据可变现净值公式，可知：

(l)A产品售价为500元，件时，可变现净值= 25×500 – 4500 – 2000 – 1000= 5000（元）

材料历史成本= 50×100= 5000（元）

材料现行成本= 40×100= 4000（元）

(2)A产品售价为450元／件时，

可变现净值= 25×450 – 4500 – 2000 – 1000= 3750（元）

由以上计算可以看出，该材料减值了。