应交增值税——免抵退的会计处理之二（三）

　同时，计算不予抵扣或退税的税额入账： 不予抵扣或退税的税额=400×（17％－15％）＝8（万元）

　　借：出口产品销售成本80 000

　　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）80 000

　　5.运保佣人账

　　①（平时不参与免抵退计算，年终一次性调整）

　　 6.应纳税额计算与应交税金的会计处理。

　　本月应纳税额=〔85+（-2）＋15＋8.95＋8-（85＋10）〕15＝4.95（万元）

　　本月“应交税金——应交增值税”为贷方余额，月末会计分录如下：

　　借：应交税金——转出未交增值税199 500

　　　贷：应交税金——未交增值税199 500

　　月末，“应交税金——未交增值税”为贷方余额49 500元（199 500-150 000）。 如“应交税金——应交增值税”为借方余额，月末会计分录如下：

　　借：应交税金——未交增值税

　　　货：应交税金——转出多交增值税

　　7.单证收齐并向主管国税机关作退税申报。此时不作账务处理，只登记退 税申报台账。 按第二种方法，即按企业退税申报时的申报数进行相应的会计处理。 前两笔业务与第一种的会计处理方法相同。 收到《免抵退税通知书》，只在办理退库时作如 下会计分录：

　　借：银行存款

　　　贷：应收补贴款——增值税

　　免税销售收入运保佣的会计处理与第一种方法相同。

　　应纳税额的计算与会计处理

　　应纳税额=85＋（－2）＋8.95＋8-85－15＝-0.05（万元）

　　月末，对“应交税金——应交增值税”科目出现的贷方余额作如下会计分录：

　　借：应交税金——应交增值税（转出少交增值税）150 000

　　　贷：应交税金——未交增值税150000

　　月末“应交税金——未交增值税”科目余额为0（15－15）。

　　退税单证收齐后，按退税申报数进行免抵退税相应的会计处理。

　　应免抵退税额=300×15％－300×70%×15％=13.5（万元）

　　应退税额=0.05万元 应免抵税额=13.5-0.05＝13.45（万元）

　　根据以上结果，作如下会计分录：

　　借：应收补贴款500

　　　　应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）134 500

　　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）135 000

　　以上会计分录涉及的“应交税金——应交增值税”科目通过“丁”字型账户反映如下：