商业企业销项税额的会计处理（一）

　（一）商品销售的销项税额的会计处理

　　1.直接收款方式销售商品的销项税额的会计处理。

　　直接收款方式销售商品，一般采用“提货制”或“送货制”，货款结算大多采用现金或支票结算方式。批发企业根据增值税专用发票的记账联和银行结算凭证，借记“银行存款”，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”；零售企业应在每日营业终了时，由销售部门填制销货日报表，连同销货款一并送交财会部门，倒算出销售额，借记“银行存款”，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”。

　　[例１]　某商品零售企业9月8日各营业柜组交来销货款现金8775元，货款已由财会部门集中送存银行。作会计分录如下：

　　按税法的规定，销售给消费者个人的商品，实行价税合并收取，所以应倒算销售额如下：

　　销售额＝含税销售额（1＋税率）＝8775／（1＋17％）＝7500（元）

　　销售税额＝销售额×适用税率＝7500×17％＝1275（元）

　　上述两个公式也可简并如下：

　　销项税额＝销售额×税率＝含税销售额／（1＋税率）×税率

　　＝含税销售额×税率／（1＋税率）

　　如企业适用17％的税率时：

　　销项税额＝含税销售额×14.53％

　　如企业适用13％的税率时：

　　销项税额＝含税销售额×11.50％

　　对于该项业务，财会部门根据各柜组的内部缴款单，填制销货日报表、“进账单”等凭证，并作会计分录如下：

　　借：银行存款　8775

　　　贷：主营业务收入　7500

　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　1275

　　上述做法，需要每天或每次计算销项税额，工作量大，也会出现误差。为此，对采用售价金额核算、实物负责制的企业，按实收销货款（含税），借记“银行存款”，贷记“主营业务收入”；同时按售价金额结转成本，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。这里的商品销售收入暂按含税价格全部计入。月末，按含税商品销售收入乘以14.53％或11.50％计算出全店的销项税额，借记“主营业务收入”，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”，使商品销售收入由含税变为不含税。按月末差价表结转实际成本，借记“商品进销差价”（差价＋销项税额），贷记“主营业务成本”（含税），调整“主营业务成本”账户为实际的商品销售成本。

　　仍以本例资料，每天收到销货款时，作会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　8775

　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　8775

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　8775

　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　8775

　　假设本月全店的含税销售收入总额为50000元，本月的销项税额为7265元[50000／（1＋17％）×17％].作会计分录如下：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　7265

　　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额）　　7265

　　按月末商品进销差价表结转实际成本。假设商品进销差价表上所列商品进销差价总额为14500元（含税）： 　　   

　　借：商品进销差价　　　　　　　　　　　　14500

　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　14500

　　月末实现的毛利＝本期含税毛利－销项税额

　　＝14500－7265＝7235（元）