商品批发企业进项税额的会计处理（二）

　　[例]承上例，若货先到，而有关单据月终尚未到达。作会计分录如下：

　　月终，每辆自行车按350元估价入账：

　　借：库存商品——自行车　　　　　　　　　　140000

　　　贷：应付账款——××自行车厂　　　　　　　140000

　　下月初再用红字冲回：

　　借：库存商品——自行车　　　　　　　　　　140000（红字）

　　　贷：应付账款——××自行车厂　　　　　　　140000（红字）

　　当托收承付结算凭证到达，并已承付货款，作会计分录同上例。

　　税款抵扣制，即只有付款或开出并承兑商业汇票后，才允许抵扣进项税额。为了正确确认每期应抵扣的进项税额，也可增设“待扣税金——增值税”账户。

　　若进货时已收到发票，企业因资金周转困难暂时不能付款，在核算时，既要如实反映应付账款的金额，又不能将未付款的进项税额列入当期进项税额予以抵扣。可增设“待扣税金——增值税”或“待抵扣进项税额”账户。也可以利用“待摊费用”账户核算暂不能抵扣的进项税额。

　　［例某商业批发企业购进商品一批，价款10000元，税额1700元（10000×17%），两个月后付款。作会计分录如下：

　　商品购入时：

　　借：物资采购　      　10000

　　　　待抵扣进项税额　　1700

　　　贷：应付账款　     　11700

　　验收入库时：

　　借：库存商品　　10000

　　　贷：物资采购　　10000

　　实际付款时：

　　借：应付账款　　11700

　　　贷：银行存款　　11700

　　借：应交税金——应交增值税（进项税额）　　1700

　　　贷：待抵扣进项税额　                   　1700

　　零售商业企业发生上述情况时，也可以比照这种方法进行会计处理。