直接减免税款账务如何处理

直接减免税款账务如何处理

借:银行存款

贷:主营业务收入

应缴税费--应交增值税

借:应缴税费--应交增值税(减免税额)

贷:营业外收入--补贴收入

直接减免增值税会计处理需注意什么

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》明确了许多免征增值税的项目.另外,《财政部、国家税务总局关于延续支持农村金融发展有关税收政策的通知》(财税〔201744号)规定,将金融机构农户小额贷款利息收入免征增值税的优惠政策延长到了2019年12月31日.笔者提醒,符合条件的企业在享受免征增值税时,应注意相关会计处理.

例如,某金融机构20179月取得农户小额贷款利息收入100万元.按照财税〔44号文件规定,可以免征增值税.会计应该如何处理呢?

方法一:(单位:万元,下同)

借:银行存款

贷:主营业务收入

这样处理的理由是,增值税免征没有必要再核算销项税额.但是,这种做法显然是不正确的,没有核算减免税款.《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》(财会〔201622号)规定,对于当期直接减免的增值税,应借记"应交税金--应交增值税(减免税款)"科目,贷记损益类相关科目.

方法二:

应交税金--应交增值税(减免税款)5.66

应交税金--应交增值税(销项税额)

此种处理方法,将减免的税款记入主营业务收入,好处是既核算了减免税款,又符合财会〔号文件"贷记损益类相关科目"的规定.但是,《企业会计准则14号--收入》规定,收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入.显然减免税款不属于日常活动形成的,不应计入主营业务收入.

方法三:

94.34

借:应交税金--应交增值税(减免税款)

贷:营业外收入

此种处理方法,清晰地核算了减免税款,也符合财会〔号文件的规定.根据企业会计准则,直接计入当期损益的利得即营业外收入,指由企业非日常活动所形成的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入.《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008151号)规定,财政性资金,指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助等,包括直接减免的增值税,应计入企业当年收入总额.因此,建议将直接减免的增值税计入营业外收入.

将直接减免的增值税计入主营业务收入,还是营业外收入,影响的均是企业的当期损益,看上去关系不大.但实际上对企业所得税等相关业务的处理是有直接影响的.

财税〔号文件第二条规定,对金融机构农户小额贷款的利息收入,在计算应纳税所得额时,按90%计入收入总额.按上例,如果按方法二将免征的增值税计入主营业务收入,或按方法一不予核算,那么很容易以含税收入万元的计入收入总额,这样做是错误的.应该按照万元(100-5.66)的计入收入总额.

通过以上分析,方法三的会计处理最恰当.举例中正确的收入总额为90.57×90%+5.66),并据此计算缴纳企业所得税.

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