三重监管确保注会独立性

会计专家马贤明博士谈《关于注册会计师独立性以及公司治理对监督会计师独立性作用的基本原则》

证券市场的信息披露既是证券市场核心,更是证券监管的重中之重。注册会计师审计制度是在证券市场体系中为确保信息披露质量而专设的制度,注册会计师的独立性则是确保注册会计师审计制度有效性的关键。

安然事件以后,世界各国及各相关国际组织都在采取各种有效措施,希望通过相应的制度设计来改进注册会计师的独立性,证监会国际组织(IOSCO)技术委员会专门起草了《关于注册会计师独立性以及公司治理对监督会计师独立性作用的基本原则》。如何认识和把握《原则》的理念和精髓,该《原则》的出台对保证注册会计师独立性有何积极作用,围绕这些问题,记者采访了上海国家会计学院教授、中国证监会机构部会计顾问马贤明博士。

马贤明博士对《原则》的颁布予以高度评价。他认为,《原则》源于注册会计师行业,又超越注册会计师行业(以往关于CPA问题绝大多数情况下只在注册会计师行业内谈论),它立足于从法律制度层面系统地设计,通过公司内部机构监管(即审计委员会监管),会计师事务所内部控制、外部监管机构监管三重监管架构综合解决注会的独立性问题。《原则》从根本上改变过去将注会独立性定位于职业道德范畴,仅依靠道德约束,显得苍白无力的局面,从而提高注会独立性,提高上市公司信息披露的质量。

马贤明具体分析说,首先,该《原则》对会计师以及会计师事务所独立性的要求非常全面而严格。《原则》中不仅有对会计师如何做到在形式和实质上均独立于被审计公司的具体准则,而且特别强调保证适当轮换审计人员的必要性,从而有助于规避注册会计师与被审计单位之间的利益和诱惑。IOSCO技术委员会还特别指出,各国和国际的会计师职业组织应当进一步加强与证券监管机构合作,强化会计师独立性准则,保证会计师独立性准则的合理性、翔实性、严格性及可实施性。各国证券监管机构也逐渐认识到,如果没有更明确的规定来阻止某些不适当行为和关系,而仅依靠规范独立性的原则框架来保护投资者是不够的。会计师事务所应当建立并执行内部控制系统来监督,识别和确认有损独立性的事项,并保证独立性准则的遵守。

第二,强化了公司审计委员会在加强注册会计师独立性方面的作用。目前国内上市公司还没有形成设立审计委员会的机制。《原则》建议,上市公司在内部设立一个形式上和实质上均独立于管理层并代表投资者利益的机构(审计委员会),来监督注册会计师的选聘、执行审计的全过程。《原则》要求审计委员会应当定期地与注册会计师沟通,采用各种具体有效措施,评估注册会计师的独立性,确认注册会计师已按照监管机构的相关要求,在整个审计过程中都保持了独立性。上述规定详尽具体,具有很强的操作性。

第三,进一步强调了监管机构在保证注册会计师独立性方面应发挥的作用。《原则》指出,必须由内部的监管机构来测评会计师事务所与独立性相关的内部控制系统是否全面有效。这是否意味着,将来有一天有可能出现专门以评估会计师独立性为主的监管机构?IOSCO的上述规定影响是深远的。

目前,国内注册会计师以及会计师事务所在保持独立性方面,还存在和面临着许多困难和问题,如何尽快有效解决这些问题,关系到广大投资者能否进一步树立对会计行业和证券市场的信心。马贤明说,现在IOSCO这一国际性组织做出这样的努力,清楚地表明,会计师的独立性是一个全球性的问题,仅靠注册会计师行业本身难以解决。此项《原则》的颁布,不仅对中国而且对全球范围内更好地增强CPA的独立性,都将具有巨大的推进作用。

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