代销货物如何作涉税会计处理（三）

　二、受托方收取手续费方式的会计处理

　　受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，此手续费收入实质上是一种劳务收入。其特点是受托方只能按委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。

　　如上例，合同规定，货物单位售价为1000元，假定代销手续费率为10％。

　　（一）A公司的会计核算

　　1.2.3如上例会计分录。

　　4.收到B公司从银行转来的已售商品货款，手续费作为经营费用处理，会计分录为：

　　借：银行存款                       107000

　　　　经营费用                        10000

　　　贷：应收账款                     117000

　　（二）B公司的会计核算

　　1.B公司收到A公司交付的代销商品

　　借：受托代销商品                   234000（1000×200×1.17）

　　　贷：代销商品款                   234000

　　2.实际销售代销商品

　　借：银行存款                       117000

　　　贷：应付账款——A公司              100000

　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）17000

　　借：应交税金——应交增值税（进项税额）  17000

　　　贷：应付账款——A公司               17000

　　同时作会计分录：

　　借：代销商品款                     117000

　　　贷：受托代销商品                 117000

　　3.计提手续费

　　关于手续费缴纳增值税的问题，增值税法规定：增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，从委托方取得的各种形式的返还资金，均应依增值税税率计算应冲减的进项税额，并从其取得的返还资金当期的进项税额中冲减。

　　应计提手续费＝100000×10％＝10000

　　应冲减的进项税额＝10000÷1.17×17％＝1453

　　借：应付账款——A公司                      10000

　　　贷：代购代销收入                        8547

　　　　　应交税金——应交增值税（进项税额转出）  1453

　　4.与A公司结算货款和手续费

　　借：应付账款——A公司                     107000

　　　贷：银行存款                          107000

　　受托方在填写增值税纳税申报表时，销货款100000元填写在申报表的“视同销售”栏内。