跨年度税务稽查账务调整案例分析

跨年度税务稽查账务调整案例分析
税务机关在对某纳税人1998年度的纳税情况进行纳税检查时，发现该企业上年将基建工程领用的原材料30000元计入生产成本(增值税进项税额已经转出)。根据财务会计制度的规定，基建工程领用的原材料应记入“在建工程”，该企业将其列入生产成本，等于虚增了成本，减少了当年利润，应调增在建工程成本，调增上年利润，补交企业所得税，其调账分录如下：

1.调整上年利润

借：在建工程　　 30000

贷：以前年度损益调整　　30000

2.补交企业所得税9900元(30000×33％)

借：所得税 　　9900

贷：应交税金—应交所得税　　9900

3.年末结转本年利润

借：以前年度损益调整　　30000

贷：本年利润　　　　　　30000

应该说明的是，跨年度调账方法只限于跨年度损益事项，即直接影响当年利润的事项，对于跨年度的非损益事项如应收款、应付款等往来事项仍可按本年度内的调账方法进行账务调整。

此外，还须强调的是，某些时候，纳税人可能需要补交税款，但却无须进行账务调整。这主要是纳税人对永久性差异进行纳税调整时处理有误而引发的查补税款。在这种情况下，纳税人只需进行补提税款和缴纳税款的账务处理即可。