企业注册资本从实缴制改为认缴制后财税案例分

企业注册资本从实缴制改为认缴制后财税案例分析
（一）案情介绍

　　某贸易有限公司于2015年3月登记成立，注册资本为500万元，由甲和乙两人发起认缴，在公司章程中约定，甲出资300万元，乙出资200万元。企业章程规定甲出资300万元于2016年5月1日投入公司，甲到期实际投资350万元，乙出资200万元于2020年1月1日投入公司。其中2017年1月1日到2017年2月31日期间，该公司向当地银行申请流动资金贷款1000万元，发生的年利息为100万元。2018年3月1日，自然人股东甲转让其在该贸易公司的全部股权给丙，转让价格为400万元，请分析该贸易公司登记成立到转让股权的财务和税务处理。

　　（二）财务处理

　　1、2015年3月公司登记成立，不需要做任何账务处理，实收资本为0，不需要缴纳个人所得税。

　　2、2016年5月1日甲出资300万元并于2016年5月1日投入公司，甲到期实际投资350万元的账务处理：

　　借：银行存款   350万元

　      　贷：实收资本——甲股东300万元

　　            资本公积——甲（资本溢价）50万元

　　3、乙出资200万元并于2020年1月1日投入公司的账务处理：

　　借：银行存款200万元

　　      贷：实收资本——乙股东200万元

　　（三）税务处理

　　1、缴纳印花税：

　　2016年5月缴纳印花税时：

　　借：管理费用——印花税1750元（350万元×0.5‰）

　　      贷：银行存款1750元

　　2020年1月缴纳印花税时：

　　借：管理费用——印花税1000元（200万元×0.5‰

　　      贷：银行存款1000元

　　2、企业投资者投资未到位而发生的利息支出的企业所得税处理

　　2017年度，该贸易公司不可以在企业所得税前扣除的利息是：100×200÷1000=20（万元）。

　　3、股权转让的个人所得税处理

　　2018年3月1日，甲股东转让股权给丙，根据国家税务总局2014年公告第67好文件的规定，甲股东应申报缴纳股权转让的个人所得税处理（400—300）×20%=20（万元）。