应交增值税——免抵退的会计处理之二（一）

　　应纳税额的会计核算

　　根据现行政策规定，“免、抵、退”税企业出口应税消费品免征消费税、增值税的计算按以下公式：

　　当期应纳税额=当期内销货物的销项税额—（当期全部进项税额=当期不予抵扣或退税的税额）一上期未抵扣完的进项税额

　　1.如当期应纳税额大于零，月未作如下会计分录：

　　借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）

　　　贷：应交税金——未交增值税

　　2.如当期应纳税额小于零，月末作如下会计分录：

　　借：应交增值税——未交增值税

　　　贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税）

　　（四）免抵退税的会计核算

　　出口企业应免抵税额、应退税额的核算有两种处理方法。一种是在取得主管国税机关出具的《免抵退税通知书》后，根据《免抵退税通知书》上的批准数作会计处理；另一种是在办理退税申报时，根据《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》上申报数作会计处理。以下就两种方法分别进行介绍。

　　1.按批准的应免抵税额、应退增值税进行会计处理。

　　企业在进行出口货物退税申报时，不作账务处理。在收到主管国税机关出具的《免抵退税通知书》后，根据批准的应退税、应免抵税作如下会计分录：

　　借：应收补贴款——增值税（批准的退税额）

　　　　应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税） （即批准的免抵税额）

　　　贷：应交税金——应交增值税（出口退税）

　　2.即按当期《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》上申报数，分别以下三种情况进行会计处理。

　　（1）申报的应退税额等于0、申报的应免抵税额大于0时，作如下会计分录：

　　借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（即申报的应免抵税额）

　　　贷：应交税金——应交增值税（出口退税）

　　（2）申报的应退税额大于0，且免抵税额大于0时，作如下会计分录：

　　借：应收补贴款——增值税（申报的应退税额）

　　　　应交税金——应交增值税（出口抵域内销产品应纳税额） （即申报的应免抵税额）

　　　贷：应交税金——应交增值税（出口退税）

　　（3）申报的应退税额大于0，申报的免抵税额等于0时，作如下会计分录：

　　借：应收补贴款——增值税（申报的应退税额）

　　　贷：应交税金——应交增值税（出口退税）

　　企业在收到出口退税款时作如下会计分录：

　　借：银行存款

　　　贷：应收补贴款——增值税