所得税会计处理的两种方法（三）

（2）“递延法”和“债务法”举例

　　例：假设某企业从1991年——1996年税前会计利润均为100万元，均没有永久性差异。企业一项固定资产原价8万元，假设无残值。如果税法规定折旧年限为8年，企业会计制度规定为4年，则按税法规定，8年间，该项固定资产的折旧每年为1万元；而按企业会计制度处理，前4年企业就该项固定资产每年计提的折旧是2万元，后4年没有了这一项折旧。所以，在进行税收调整时，前4年每年要调增应税所得额1万元，后4年每年要调减应税所得额1万元。假设企业所得税率前2年为33%，后6年为30%.

　　如果采用“债务法”，该企业所复中会计处理程序如下：

　　（1）第1、2年

　　所得税费用=100×33%=33（万元）

　　应缴所得税=（100+1）×33%=33.33（万元）

　　递延税款=33.33-33=0.33（万元）

　　会计分录：

　　借：所得税　　　　　　　　　　　　330 000

　　　　递延税款　　　　　　　　　　　　　　3 300

　　　贷：应交税金——应交所得税　　　　333 300

　　（2）第3年税率变动时，调整按旧税率计算的“递延税款”差额。

　　按旧税率计算的每年时间性差异为：

　　10 000×33%=3 300（元）

　　两年共发生时间性差异6 600元

　　如果按新税率计算，两年应发生的时间性差异

　　=（10 000×30％）×2

　　=6 000（元）

　　二者之间的差额=6 600-6 000

　　=600（元）

　　以反方向转销前两年因税率变化而发生的差异600元。

　　调整分录为：

　　借：所得税　　　　　　　　600

　　　贷：递延税款　　　　　　　600

　　（3）第3、4年按现行税率计算并作如下分录

　　计算：

　　所得税费用：100×30%=30（万元）

　　应交税金；（100+1）×30%=30.3（万元）

　　递延税款：30.3-30=0.3（万元）

　　会计分录：

　　借：所得税　　　　　　　　　　　　300 000

　　　　递延税款　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　　贷：应交税金——应交所得税　303 000