物流企业存货的核算

一、存货概述

　　（一）存货的概念

　　存货是指物流企业在正常生产经营过程中持有以备周转使用的材料、低值易耗品，或者将在提供劳务过程中耗用的燃料、轮胎和配件等。由于它们经常处于不断耗用和重置之中，具有较强的流动性，因此，存货属于物流企业的流动资产。

　　存货范围确认的标准是物流企业对货物是否具有法人财产权（或法定产权）。凡是在盘存日期，法定产权属于物流企业的物品，不论其存放何处或处于何种状态，都应确认为物流企业的存货，反之，凡是法定产权不属于物流企业的物品，即使存放于物流企业，也不应确认为物流企业的存货。具体规定如下：

　　(1)凡依照销售合同已经售出，其所有权已转让的物品，都不应包括在存货之内。

　　(2)如果货物已经运离物流企业，而其所有权尚未转给对方的，应包括在存货之内。

　　(3)已经购人而在运输途中尚未收到人库的物品，如果所有权已经转为本物流企业所有的，应包括在存货之中。

　　(4)委托其他单位代销的物品，由于物品的所有权并未转移，仍属于本物流企业。即物流企业存货包括一切尚未售出而存放在承销人手中的物品。反之，物流企业接受其他单位委托代为销售的物品，在尚未售出以前，仍属于寄销人所有，不属于本物流企业的存货。但为了加强对代销商品的核算和管理，企业会计制度要求物流企业将受托代销商品在资产负债表的存货项目中反映，并将与受托代销商品对应的代销商品款作为一项负债反映。

　　（二）存货的内容

　　在不同行业企业，存货的组成内容有所不同。在物流企业，为了正确计算营运业务成本，存货一般包括以下内容：

　　(1)材料。包括各种消耗性材料，如轮胎、内胎、垫带、修理用备件（备品备件）等。物流企业营运的材料主要是指车辆、装卸设备、机械在维护、保养和修理过程中所耗用的材料。包括钢材、木材、润料等，也包括用于辅助生产部门的零配件和工业性作业所消耗的原料及主要材料和辅助材料。

　　(2)库存商品。包括物流企业外购和委托加工完成验收人库用于销售的各种商品。

　　(3)燃料。包括具有各种用途的液体、气体、固体燃料及可用于燃烧的废料。燃料在物流企业营运过程中耗用的数量较大，是一项主要的物质消耗，同时车辆耗用燃料在领发手续上也较为复杂，为确保成本核算的相对准确，一般将燃料单独归类，进行专门的管理与核算。

　　(4)轮胎。包括车辆、装卸机械用的在库和车用轮胎外胎。

　　(5）低值易耗品。包括一般工具、修理用工具、随车工具、管理用具、劳动保护用品，以及在营运过程中周转所用的包装容器等不属于固定资产的劳动资料。其特点是单位价值较低，或耐用时间短，易损耗的物品等。

　　（三）存货核算的基本要求

　　存货在物流企业流动资产中占有较大的比重，存货的核算与管理好坏，对企业降低消耗，提高效益具有重要的作用。因此，必须做好物流企业存货的核算与管理工作。物流企业存货核算的基本要求有以下几个方面：

　　(1)反映和监督物流企业存货采购费用的支出情况，确定计算存货购人的实际成本，考核存货采购业务的成果，节约采购费用。

　　(2)反映和监督物流企业存货的增减变动情况，监督存货的收发、领退和保管情况，并按时清查，做到账实相符、账账相符。

　　(3)反映和监督物流企业存货资金的占用情况，防止存货超储积压和储备不够的现象，既保证生产需要，又加速资金周转。

　　(4)正确计算物流企业存货发出的实际成本。

　　二、实际成本核算方式

　　存货日常核算方法有两种：一种是按实际成本对存货的收发和结存进行核算；另一种是按计划成本对存货的收发和结存进行核算。对存货日常核算采用何种方法，由物流企业根据实际情况自行确定，但要遵守前后一致的原则。下面就分别针对存货的取得和发出按实际成本核算方式进行核算。

　　（一）取得存货按实际成本核算

　　企业会计制度规定，存货日常核算可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。按实际成本计价，存货的实际成本，通常称为存货的实际价格。采用存货实际价格是指对每一种存货的收发和结存数量，都按其在采购、自制、委托加工过程中所发生的实际成本计价。采用这种计价方法的优点，主要是可以及时反映每种存货的实际成本。但是，由于每种存货各次购进的单价经常不同，特别是购进存货的运杂费，由于采购数量、运输方式等不同，分摊到单位成本中的费用常常发生变动。由于单价经常变动，给材料计价工作带来很大困难，影响核算的及时性，存货按实际成本核算的特点是：从存货收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。实际成本核算方法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的物流企业。

　　1.存货的入账价值

　　根据历史成本原则，各种存货应当按其取得时的实际成本记账。存货的来源不同，其实际成本的构成也不同。

　　(1)外购存货的人账价值。计人外购存货的实际成本包括：①买价：即供应单位开来的发票价格；⑧运杂费：即从供应单位运到物流企业仓库所发生的运费和包装、搬运、装卸等费用；③运输途中的合理损耗：即物资采购运输过程中发生的定额内损耗；④人库前的整理挑选费用：即存货在人库前进行整理和挑选等所发生的各种费用，主要包括在整理挑选过程中发生的工、费支出和必要的损耗，并扣除回收的下脚废料价值；⑤应由购人后存货负担的税金、外汇价差和其他税金。

　　在采购过程中发生的采购人员差旅费、专设采购机构的经费、仓库经费和物流企业仓库对库存存货进行整理、挑选所发生的费用，虽然很多都是属于存货采购支出，但按照现行规定可以直接列作管理费用处理。物流企业运输部门为物流企业油库运送油料的专用油罐车所发生的费用，应计人燃料的采购成本。

　　(2)自制存货的人账价值。自制存货包括自制材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其人账价值包括材料费、工资及福利费、制造费用等。

　　(3）委托加工存货的人账价值。委托加工存货包括委托外单位加工的原材料、包装物、低值易耗品、半成品等，其人账价值包括加工用原材料实际成本、加工费用、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费用等。