或有事项的涉税调整（二）

按照准则规定，企业因或有事项确认的负债在资产负债表中单列反映，而与所确认负债有关的费用或支出，应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。那么，这部分在利润表中反映的“或有损失”能否在计算企业所得税前扣除呢？

　　《企业所得税税前扣除办法》（国税发［2000］84号）第四条规定：除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循5项原则，即权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则和合理性原则。其中，确定性原则是指纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。由于“或有损失”只是当“很可能导致经济利益流出企业”时进行的合理估计金额，在确认“或有损失”时违背了税前扣除的“确定性”原则。因此，对会计上确认的“或有损失”不得税前扣除，但是，当未来不确定事项的发生或不发生予以证实时，则应当按照实际发生的金额进行税前扣除。 　　

　　上例中，因或有事项减少“本年利润”13万元，在申报所得税时应当作纳税调整处理。假设华远公司当年税前利润总额为100万元，不考虑其他纳税调整因素，当年应纳税所得额应为113万元，应纳企业所得税为：113×33％＝37.29（万元）。 　　

　　次年，根据法院判决的结果，进行账务处理，并根据该笔业务实际发生的损失确认税前扣除金额，进行纳税调整。 　　

　　假设，经法院判决，华远公司败诉，支付诉讼费4万元，向原告赔偿35万元，并收到第三家公司的补偿金额18万元。分录如下： 　　

　　借：管理费用——诉讼费　10000

　　　　预计负债——未决诉讼　330000

　　　　营业外支出——诉讼赔偿　50000

　　贷：银行存款　390000

　　借：银行存款　180000

　　　　营业外支出——诉讼赔偿　20000

　　　贷：其他应收款　200000

　　该笔业务实际发生的损失：4＋35－18＝21（万元）

　　已计入本期损益的金额为：1＋5－2＝4（万元）

　　应调减应纳税所得额 为21－4＝17（万元）。

　　假设华远公司次年税前利润总额为120万元，不考虑其他纳税调整因素，当年应纳税所得额应为103万元，

　　应纳所得税额为103×33％＝33.99（万元）