长期股权投资成本法下的所得税处理

　（一）资料

　　A公司2000年1月1日以银行存款购入C公司10％的股份，并准备长期持有。实际投资成本110000元。C公司于2000年5月2日宣告分派1999年度的现金股利100000元。C公司2000年1月1日股东权益合计为1200000元，其中股本为1000000元，未分配利润为200000元；2000年实现净利润400000元；2001年5月1日宣告分派现金股利300000元。

　　2000年、2001年A公司税前会计利润总额均为200000元，除所给资料外，再无其他纳税调整项目。A公司所得税税率为33％，C公司所得税率为15％。

　　（二）要求

　　对A公司上述业务作出相关会计分录，并计算A公司2000年、2001年应纳企业所得税额。

　　（三）解答

　　（1）2000年1月1日投资时，会计分录为：

　　借：长期股权投资——C公司    110000

　　　贷：银行存款                    110000

　　（2）2000年5月2日宣告发放现金股利时，会计分录为：

　　借：应收股利    10000

　　　贷：长期股权投资——C公司    10000

　　财务会计制度规定“股息性所得”的来源是“从被投资单位‘接受投资后产生’的累计未分配利润和盈余公积（依法或合同不能分配的部分除外）”，而国税发[2000] 118号文件规定：“除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本） 时，投资方企业应确认投资所得的实现。”即，只要是被投资单位支付的分配额，而且是从税后利润中的分配，均应作为投资方的股息性所得。2000年5月2日确认分配的应收股利（无论是否收到）应调增所得额，并按规定计算补缴税款。

　　A公司应纳所得税额＝200000×33％＋10000÷（1－15％）×（33％－15％）＝66000＋2117.65＝68117.65（元）

　　（3）2001年5月1日宣告发放现金股利时

　　应冲减初始投资成本的金额＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利400000－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益400000）×投资企业的持股比例10％－投资企业已冲减的初始投资成本10000＝－10000（元）

　　应确认的投资收益＝投资企业当年获得的利润或现金股利（300000×10％）－应冲减初始投资成本的金额（－10000）＝40000（元）

　　借：应收股利                 30000

　　　　长期股权投资——C公司    10000

　　　贷：投资收益——股利收入        40000

　　若A公司2001年税前会计利润总额为200000元，则：

　　2001年应纳税所得额＝200000－40000＋30000／（1－15％）＝195294.11（元）

　　应纳所得税额＝195294.11×33％－30000÷（1－15％）×15％＝64447.06－5294.12＝59152.94（元）

　　解题指导：

　　企业进行初始投资时，如果实际支付的价款中包含的已宣告尚未支付的股息，已作为前任投资者的投资收益确认并征税，对企业而言，属于垫付款性质，应减少投资的计税成本，这一点所得税处理与会计处理是相同的，无需作纳税调整。