一年以上包装物押金计缴增值税的会计处理

　企业销售货物时另收取包装物押金，目的是促使购货方及早退回包装物以便周转使用。根据税法规定：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物而不再退还的押金，应按所包装货物适用的税率计算销项税额。规定中的“逾期”指以一年为限，对于收取一年以上的押金，无论今后是否退还均应并入销售额征税。

　　例：企业销售产品1000件，销售价格900元/件，每件收取包装物押金117元，包装物成本为90元/件。增值税税率为17%，押金期限为2年。

　　（一）销售时

　　1.借：银行存款                    1170000

　　　　　贷：主营业务收入                      900000

　　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）153000

　　　　　　　其他应付款——存入保证金          117000

　　2.借：包装物-出租出借包装物   90000

　　　　　贷：包装物                           90000

　　（二）包装物押金在一年以上时：

　　借：递延税款                     17000

　　　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 17000

　　在包装物押金应计销项税额的计算上，应注意两个问题：第一是收取的押金是含税押金，没收押金时应将其还原成不含税押金，然后计算销项税额；第二是没收的押金适用的税率是所包装货物适用税率

　　（三）如到期收到退回包装物而退还押金时：

　　1.借：包装物                90000

　　　　　贷：包装物——出租出借包装物   90000

　　2.借：其他应付款——存入保证金  117000

　　　　　贷：银行存款                      117000

　　3.借：以前年度损益调整  17000

　　　　　贷：递延税款              17000

　　（四）如到期对方未退回包装物而没收押金时：

　　1.借：其他业务支出        90000

　　　　　贷：包装物——出租出借包装物  90000

　　2.借：其他应付款——存入保证金  117000

　　　　　贷：其他业务收入                 100000

　　　　　　　递延税款                      17000