资金筹集业务的核算

企业筹集资金的渠道是指企业取得资金的来源。
　　目前，国有企业的资金主要来自企业的所有者和企业的债权人。从企业所有者处筹集的资金，也就是所有者投资，通常称之为实收资本。从企业债权人处筹集的资金，则属于企业的负债。  如：银行借款等等。我们这一节，先讲实收资本的核算，然后讲短期借款的核算。
　　首先看实收资本的核算。实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业所有者权益中的主要部分。企业的资本按照投资主体的不同，分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本等。按照投入资本的不同物质形态，分为货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等。投资者投入的资本应当保全，除了法律、法规另有规定者外，不得抽回。下面，首先讲账户设置。
　　学习这个问题，首先先要弄清：
　　1、为什么要设制这个账户。这就是账户的作用。
　　2、要了解账户的结构，也就是这个账户登记的方法。为什么要设置实收资本账户？是为了反映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果，所以设置实收资本账户。这个账户是所有者权益类账户,账户的贷方登记所有者投资的增加额，借方登记所有者投资的减少额，期末余额在贷方表示期末所有者投资的实有数额。该账户可以按照投资者设置明细账，进行明细分类核算。实收资本账户的结构，用图示表示，大家看57页中间，这就是实收资本账户的结构。它的贷方是登记收到投资者的投入的资本，借方是登记投入资本的减少，余额在贷方，表示期末投入资本的实有数额。其收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账；以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账；以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。
　　二、实收资本的总分类核算。学习时，要按照教材的举例，理解和掌握业务发生后，如何利用借贷记账法编制会计分录、登记账户。
　　举例1、企业收到国家投资35万元，款项存入银行。这项业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了35万元，另一方面使国家对企业的投资也增加了35万元。因此，这项经济业务涉及到银行存款和实收资本两个账户。银行存款增加是资产的增加，应该计入银行存款账户的借方。国家对企业投资的增加是所有者权益的增加，应该计入实收资本账户的贷方。这项业务应该编制如下会计分录，借：银行存款35万元，贷：实收资本35万元。
　　举例2、企业收到甲公司作为投资投入的新设备一台。大家注意，这是投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为60000元，这项业务发生一方面使企业的固定资产增加了60000元，另一方面使甲公司对企业的投资也增加了60000元。因此，这项经济业务涉及到固定资产和实收资本两个账户。固定资产增加是资产的增加，应该进入固定资产账户的借方。甲公司对企业投资的增加是所有者权益的增加，应进入实收资本账户的贷方。这项业务应该编制的会计分录如下：  借：固定资产60000万元，贷：实收资本60000元。这笔业务之所以这样处理，是因为，甲公司投入的是新设备。如果甲公司投入的固定资产是旧的，则应以现行市价和税金作为原价，就是固定产的原价，假定为55000元，借记固产资产账户，以双方认可的估价数额，假定为50000元，做为实际投资额进入实收资本账户的贷方。以二者的差额5000元，做为已提折旧额进入累计折旧账户的贷方。
　　编制会计分录如下：借：固定资产55000元，贷：实收资本50000元，贷：累计折旧5000元。记入累计折旧账户的5000元表示已磨损的价值，这个记录是用来抵减资产价值的。比如这笔业务固定资产增加了55000元，累计折旧增加了5000元，用固定资产增加的55000元减去累计折旧的5000元，固定资产实际增加也就是它的净值是50000元。这是第一个问题，关于实收资本的核算。
　　下面讲第二个问题--短期借款的核算。
　　企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。期限在一年以下的各种借款为短期借款。期限在一年以上的各种借款，为长期借款。企业借入的各种款项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。短期借款属于企业的流动负债，短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。我们这里主要讲短期借款取得的核算，至于支付借款利息和归还借款的内容后面再讲。下面首先讲账户设置。
　　为了反映和监督短期借款的取得、归还和企业遵守信贷纪律的情况，应该设置短期借款账户。其取得短期借款表明流动负债增加，应该记入短期借款账户的贷方。归还借款时，表明流动负债的减少，应该记入短期借款账户的借方。期末余额贷方，表示期末尚未归还的短期借款。这个账户应该按照债权人设置明细账，并按借款的种类进行明细账分类核算。短期借款账户的结构，大家看59页，它的贷方登记取得短期借款，归还的时候是记在借方，余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款。
　　下面讲第二个小问题，就是短期借款的总分类核算。
　　举例：企业7月1日从银行取得借款60000元，期限为6个月，年利率为8%，利息每季结算一次，所得借款存入银行。那么这项经济业务的发生，一方面是银行存款增加了60000元，另一方面使企业的短期借款增加了60000元，因此这项业务涉及到的是银行存款和短期借款两个账户，应该编制如下会计分录：借：银行存款60000元，贷：短期借款60000元。刚才我们讲到了企业从银行借入的短期借款，所应支付的利息，一般采用按季计算的方法。借款利息支出较大的企业可以采用按月预提的方法记入各月财务费用，按季结算，于季末一次支付。
　　有关这方面的内容呢，我将在本章第6节--财务费用核算中具体说明。