境外经营财务报表的外币折算

企业将境外经营通过合并财务报表或权益法核算等纳入本企业财务报表中时，如果境外经营的记账本位币不同于本企业的记账本位币，且境外经营处于非恶性通货膨胀经济情况下，需要将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表，这一过程就是外币财务报表的折算。如果境外经营采用与企业相同的记账本位币，则其财务报表不存在折算问题。

在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后的会计政策及会计期间编制相应货币(记账本位币以外的货币)的财务报表，然后再按照以下规定进行折算。

1. 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

2. 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

3. 产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

比较财务报表的折算比照上述规定处理。

【例】 甲公司的记账本位币为人民币，该公司在英国有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为英镑。甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司有关资料如下：

20x8年12月31日的汇率为1英镑 = 9.88人民币元，20x8年的平均汇率为1英镑 = 12.87人民币元，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1英镑 = 14.27人民币元。20x7年12月31日的股本为6 000 000英镑，折算为人民币85 620 000元；盈余公积为600 000英镑，折算为人民币9 000 000元；未分配利润为1 400 000英镑，折算为人民币21 000 000元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积，乙公司20x8年提取的盈余公积为700 000英镑。

表16-2                         利润表(简表)

编制单位：乙公司                 20x8年度                             单位：万元

项  目

本年金额(英镑)

折算汇率

折算为人民币金额

一、营业收入

2 400     

12.87

30 888     

    减：营业成本

1 800     

12.87

23 166     

        营业税金及附加

50     

12.87

643.5   

        管理费用

120     

12.87

1 544.4    

        财务费用

10     

12.87

128.7   

    加：投资收益

30     

12.87

386.1   

二、营业利润

450     

——

5 791.5   

    加：营业外收入

50     

12.87

643.5   

    减：营业外支出

20     

12.87

257.4   

三、利润总额

480     

——

6 177.6   

    减：所得税费用

130     

12.87

1 673.1   

四、净利润

350     

——

4 504.5   

五、每股收益

 

——

 

注：在本章，为便于排版，在报表中统一以“万元”为单位。在实务中，财务报表应当以“元”为单位列报。

 

表16-3                            所有者权益变动表(简表)

编制单位：乙公司                        20x8年度                        单位：万元

项    目

实收资本

盈余公积

未分配利润

外币报表折算差额

所有者权益合计

 

英镑

折算汇率

人民币

英镑

折算汇率

人民币

英镑

人民币

 

人民币

一、本年年初余额

600

14.27

8 562

60

 

900

140

2 100

 

11 562

二、本年增减变动金额

 

 

 

 

 

 

 

4 504.5

 

 

(一) 净利润

 

 

 

 

 

 

350

 

 

4 504.5

(二) 直接计入所有者权益的利得和损失

 

 

 

 

 

 

 

 

 

-4 704.5

其中：外币报表折算差额

 

 

 

 

 

 

 

 

-4 704.5

-4 704.5

(三) 利润分配

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

提取盈余公积

 

 

 

70

12.87

900.9

-70

-900.9

 

0

三、本年年末余额

600

14.27

8 562

130

 

1 800.9

420

5 703.6

-4 704.5

11 362

 

表16-4                               资产负债表(简表)

                                    20x8年12月31日                      单位：万元

资  产

期末数

(英镑)

折算汇率

折算为人民币金额

负债和所有者权益

期末数

(英镑)

折算汇率

折算为人民币金额

流动资产：

 

 

 

流动负债：

 

 

 

  货币资金

230

9.88

2 272.4

  短期借款

50

9.88

494 

  应收账款

230

9.88

2 272.4

  应付账款

340

9.88

3 359.2

  存货

280

9.88

2 766.4

  其他流动负债

130

9.88

1 284.4

  其他流动资产

240

9.88

2 371.2

  流动负债合计

520

——

5 137.6

流动资产合计

980

——

9 682.4

非流动负债：

 

 

 

非流动资产：

 

 

 

  长期借款

170

9.88

1 679.6

  长期应收款

140

9.88

1 383.2

  应付债券

100

9.88

988 

  固定资产

660

9.88

6 520.8

  其他非流动负债

90

9.88

889.2

  在建工程

90

9.88

889.2

  非流动负债合计

360

——

3 556.8

  无形资产

120

9.88

1 185.6

负债合计

880

 

8 694.4

  其他非流动资产

40

9.88

395.2

所有者权益：

 

 

 

非流动资产合计

1 050

——

10 374 

  实收资本

600

14.27

8 562 

 

 

 

 

  盈余公积

130

 

1 800.9

 

 

 

 

  未分配利润

420

 

5 703.6

 

 

 

 

  外币报表折算差额

 

 

-4 704.5

 

 

 

 

  所有者权益合计

1 150

 

11 362 

资产合计

2 030

 

20 056.4

负债和所有者权益合计

2 030

 

20 056.4

 

当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。

外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润后的余额。

企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折算原则将其财务报表折算为人民币财务报表。