安永2003管理会计调查

引    言

    管理会计正处于一个生死攸关的时刻。许多学者和观察家多次指出管理会计的角色已经在行业中发生了转变。管理会计师被日益认为是关注关键战略事宜的企业合伙人，而这恰好被排除在了传统财务的界限之外。这些新的角色，连同着成本管理的传统角色，势必将管理会计提升到一个会计责任和职责的新阶段。

调查对象

    这次的调查共收回了近200份答卷，回复率在9%左右，不同的调查领域的回复差异率在5%至8%之间。总体上，管理会计师协会各行业部门的会员对答卷比较积极。如所预料的，制造业的代表性仍是最强的。受访者中有40%来自制造性企业，16%来自的是金融服务/咨询公司，这些比例大体上与管理会计师协会的会员结构保持了一致。

主要发现

调查中揭示了六个值得关注的发现：

1．成本管理被认为是实现战略目标的关键性贡献元素，同时也是各公司众多战略目标中的一个重要部分。受访者中有80%表示，成本管理对于所在公司的整体战略目标至关重要。75%的受访者相信，现时的经济状况赋予了成本管理和成本透明更高的要求。

2．决策的制定者和执行者认为“可执行的”成本信息才是他们的第一要务。这也是决策制定者和执行者之间在认识管理会计职能上所达成的共识。决策制定者和执行者均相信摆在成本会计经理面前的两大要务是：（1）搜集可执行的成本信息；（2）降低成本和推动效率。然而，决策制定者和执行者之间在次要工作重点上仍存在一些分歧。决策制定者明确表示下一个当务之急应该是对成本战略作出贡献。而决策执行者则认为接下来的重中之重应该是改进报告程序和为企业制定业绩指标。

3．对成本信息的必要性无人质疑，但一些可能影响成本信息可见性的因素也还存在。与对可执行的精确成本信息的需求不同的是，调查中揭示了大多数组织中存在的各类歪曲成本信息的因素。98%的受访者表示由于某些因素的存在使信息发生了扭曲，38%的受访者则认为这些因素对成本信息的歪曲非常显著。 大部分受访者（30%）认为期间费用分摊是歪曲成本信息的最主要因素。 另有20%和19%的受访者认为是服务共享和产品多样化。

4.大多数的受访者没有考虑在现时的经济环境中采用新的成本管理工具和系统。即使有采用，这些新的管理工具也将主要是自主研发的产品。在当今的经济环境中，创新并没有出现在各公司的要务清单上。各公司认为的最为紧要的创新是新的预算流程和ERP的实施。即使是曾经风行一时的诸如财务重组/报告或是新分析程序也注定要被束之高阁。有趣的是，即使是被采纳的新工具也常常是自主研发的，而不是外购的。近80%的受访者认同实施新的管理会计创新方案的重要性介于低等到中等的水平。72%的受访者表示正在使用自主研发的系统，另有14%的人倾向于采用“最优”的解决方案，还有14%的人倾向于引进ERP模块。

5.尽管新工具在被不断引入，传统的管理会计工具仍然在被频繁的使用之中。传统的管理会计工具使用面广泛并且受到用户的青睐。此类的工具包括：•定量分析技术，如电子表格（76%）•传统的成本会计方法，如全额吸收成本法（76%）•经营预算技巧（75%）•管理费用分配方法，如基于直接劳动时间的分配法（70%）更为前沿的非传统工具和技巧，如目标成本法（26%），价值管理法（25%），以及制约因素分析理论（22%），仍然在努力获得更多人的认同。

6．引入新管理层被普遍认为是采纳创新的第一步。充裕的技术和自有雇员的专业技能也很关键。在实施新工具之前，决策制订者需要的是一个清晰和量化的价值取向。采用最佳实务的最为重要的开始就是如管理层的支持或引入新管理层之类的创新举措。其他一些主要的创新制约因素包括了必要技术和内部雇员支持的匮乏。有趣的是，对于小公司来说，技术和内部雇员的制约往往甚至比管理层的承诺责任或义务表现得更为明显。考虑到近来外界对管理层职责或是高管更替以及对诸如技术或内部资源关注的相对缺乏，受访者的如此回应显得更加意义重大。在推动实施最佳实务的时候，成本控制和成本节约被受访者认为是更好的成本控制和成本节约措施的原始推动力。潜在收入的损失或是主体流程改进失败等无形价值取向则不是关键的动因。